Należności rozłożone na raty – Biuletyn Finanse Publiczne

Pytanie: Jestem główną księgową w  jednostce budżetowej. Przed nowelizacją rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz.U. z 2008 r. Nr 72, poz. 422) operacje związane z księgowaniem należności długoterminowych rejestrowałabym w swoich księgach i wykazywałabym w  sprawozdaniu w sposób opisany poniżej.
Spłatę należności w wysokości np. 12 000 zł – rozłożono na 5 lat (po 2400 zł rocznie) zgodnie z wydaną decyzją.
1) Przypis 2400 zł Wn 221/Ma 750,
1a) Pozostała należność 9600 zł Wn 226/Ma 840.
Zakładając, że dłużnik spłaca należność w terminie, tj. co miesiąc, po 200 zł, w sprawozdaniu kwartalnym Rb-27S na koniec czerwca w rubryce należności (kolumna 5) wykazałabym tylko 2400 zł, w rubryce dochody wykonane (kolumna 7) wykazałabym 1200 zł, tj. raty spłacone od I do VI 2009 r., w rubryce należności pozostałe do zapłaty (kolumna 9) 1200 zł, tj. należność do spłaty od VII do XII 2009 r.
Na koniec 2009 r. należności 2400 zł, dochody wykonane 2400 zł, należności pozostałe do zapłaty 0 zł.
W bilansie natomiast za 2009 r.:
– Aktywa – A.III. Należności długoterminowe 9600 zł,
– Pasywa – E.I. Rozliczenia międzyokresowe przychodów 9600 zł.
W roku przyszłym np. 2010 przeksięgowałabym należność do spłaty przypadającą na  2010 r.,
tj. 2400 zł na konto Wn 221/Ma 226, oraz rozwiązałabym rezerwę, tj. 2400 zł – Wn 840/Ma 750.
Nadmieniam, że moje należności dotyczą zwrotu nienależnie pobranych świadczeń od osób fizycznych, nie są to należności zahipotekowane bądź należności z  tytułu prywatyzacji.
Moje pytanie brzmi:
Czy po nowelizacji rozporządzenia moje księgowania i sporządzenie sprawozdania kwartalnego o dochodach oraz bilansu za 2009 r. jest prawidłowe i tego typu rozwiązanie mogę stosować. Istnieją w tej sprawie różne opinie, ponieważ w  przypadku konta 221 w nowym rozporządzeniu nie mówi się już wyłącznie o  należnościach jednostek budżetowych z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy, co rodzi wątpliwość w  przypadku księgowania należności długoterminowych, tj. nienależnie pobrane świadczenie. Przy założeniu że moją należność przypisałabym w całości na konto Wn 221 kwota 12 000 zł/ Ma 750 w części przypadającej do spłaty w bieżącym roku, tj. 2400 zł, natomiast pozostałą część należną do spłaty w wysokości 9600 zł Ma 840, to czy zachowana zostanie prawidłowa korespondencja kont, tj. Wn 221/Ma 840, skoro zaktualizowane rozporządzenie nie wskazuje na taką korespondencję kont. A może nadal powinno być Wn 226/Ma 840? Czy dopuszczalne jest księgowanie całego zadłużenia, tj. 12 000 zł na koncie Wn 221/Ma 750, skoro wiem, że należność spłacana jest w ratach zgodnie z decyzją i spłaty rat rozłożone są na  kilka lat.

Odpowiedź:
Po nowelizacji rozporządzenia niezahipotekowane należności, mimo że są rozłożone na raty, księgujemy na koncie 221 w korespondencji z kontem 750.

Przykład:

1. Przypis należności 12 000 zł Wn 221/Ma 750.
2. Wpływ raty miesięcznej 200 zł Wn 130/Ma 221.

W sprawozdaniu Rb-27S wykazujemy te kwoty zgodnie z ewidencją księgową, czyli:
w rubryce – należności (kolumna 5) kwota 12 000 zł, w rubryce – dochody wykonane (kolumna 7) kwotę 200 zł, w rubryce – należności pozostałe do zapłaty (kolumna 9) 11 800 zł. W bilansie pokażemy kwotę 11 800 zł w rubryce – AKTYWA – B.II.1.4 Pozostałe należności. Konto 750 „Przychody i koszty finansowe” w  ramach zamknięć rocznych zostanie przeksięgowane na wynik finansowy.