Impreza wigilijna dla pracowników – Biuletyn Finanse Publiczne

Pytanie: W najbliższym czasie organizujemy spotkanie wigilijne dla pracowników firmy. Czy koszty związane z tą uroczystością: poczęstunek, hotel itp. należy doliczać do dochodu pracownika i opodatkować?

Odpowiedź: Kwestia opodatkowania otrzymanych świadczeń nieodpłatnych od dawna budzi wątpliwości. Szczególnie zaś czas poprzedzający Boże Narodzenie – gdy wielu pracodawców organizuje dla swoich pracowników imprezy okolicznościowe – sprzyja temu, że często pojawia się pytanie: Czy wartość świadczenia (tj. uczestnictwo  w takiej imprezie) stanowi dla poszczególnych pracowników przychód podlegający opodatkowaniu PDOFizU?

W większości przypadków odpowiedź na to pytanie będzie przecząca.

Co prawda, co do zasady, przedmiotem opodatkowania PDOFizU jest otrzymane świadczenie, zazwyczaj mające charakter wynagrodzenia (np. w ramach stosunku  pracy). Jednakże może to być także tzw. świadczenie nieodpłatne (względnie, tzw. świadczenie częściowo odpłatne).

W każdej sytuacji wszakże podatnikiem jest konkretna osoba, będąca odbiorcą świadczenia. Tymczasem impreza wigilijna należy do sfery zbiorowej konsumpcji, której cechą charakterystyczną jest niemożność przyporządkowania konkretnego świadczenia konkretnemu beneficjentowi. W konsekwencji, skoro nie można ustalić, jakie świadczenia otrzymują poszczególni pracownicy, brak jest możliwości ustalenia przychodu i podstawy opodatkowania.

Stanowisko takie podzielane jest przez znaczną część organów podatkowych. Przykładowo, w postanowieniu w sprawie interpretacji z 9.2.2007 r. prawa podatkowego (sygn. PD-2/415/304/06) wydanym przez Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu – wydanym w odpowiedzi na wniosek dotyczący podobnego stanu faktycznego – czytamy:  „W przedstawionym stanie faktycznym, jeżeli Spółka, organizując imprezę nie jest w stanie określić wartości świadczenia przypadającego na danego pracownika (z którego pracownik faktycznie skorzystał) i nie jest możliwe udokumentowanie kwoty wydatków poniesionych na rzecz konkretnego uczestnika spotkania, wówczas wartości tych świadczeń nie można zaliczyć do przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Niniejsze stanowisko w przedmiocie opodatkowania powyższych świadczeń jest odzwierciedleniem interpretacji innych organów podatkowych w tej materii, opiera się również na argumentacji zawartej w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 27.09.2002r. stanowiącym odpowiedź na interpelację poselską”.

Podobne stanowisko zostało uwzględnione chociażby w decyzji Izby Skarbowej w Łodzi z 6.2.2007 r. (sygn. PB I-3/4117/IN-78/US/2006/AA): „ (…) Ewentualny przychód pracownika nie mógłby zostać ustalony, z uwagi na niemożność przypisania konkretnej wartości świadczeń na rzecz konkretnego pracownika. W celu ustalenia przychodu konkretnego pracownika, musi istnieć bowiem możliwość przypisania pracownikowi określonej części wydatków ponoszonych za niego przez pracodawcę. Jeśli impreza integracyjna jest adresowana do szerszego, otwartego grona uczestników, zaś organizator opłaca koszty imprezy w sposób uniemożliwiający zindywidualizowanie wydatków, tj. ustalenie jaka część wydatków przypadała na każdego z pracowników, po stronie pracownika nie powstanie przychód w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Odnosząc się do sytuacji, o której mowa w pytaniu, w praktyce podzielenie wartości poczęstunku pomiędzy uczestników jest zazwyczaj niemożliwa.

Wartość usługi hotelowej, z której korzystają poszczególni uczestnicy, jest jednak łatwiejsza do ustalenia. Stąd – jeżeli zatrzymanie się w danym hotelu lub pensjonacie nie byłoby elementem podróży służbowej – takie świadczenie powinno zostać potraktowane jako przychód podlegający PDOFiU po stronie pracownika.

Również, jeżeli pobyt w hotelu byłby finansowany ze środków ZFŚS lub związku zawodowego, wartość otrzymanego przez pracownika świadczenia nie byłaby opodatkowana – z racji zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 PDOFizU, dla którego ustalono roczny limit w wysokości 380 zł.

Z perspektywy pracodawcy, wziąwszy pod uwagę, że wydatki na imprezę mają na celu integrowanie zespołu (pracowników), nie można kwestionować związku między kosztami jej organizacji a przychodami podatnika – niezależnie od tego, że związek ten ma charakter wyłącznie pośredni. Oczywiście, również tego typu wydatki (realizowane w związku z pracownikami) nie mają nic wspólnego z pojęciem „reprezentacji”.  Co do zasady zatem, koszty przyjęcia wigilijnego, w którym uczestniczą pracownicy, stanowią koszty uzyskania przychodu.

Podstawa prawna: art. 15 ust. 1 PDOPrU, art. 11, 21 ust. 67a, 22 ust. 1 PDOFizU.